2012.05.30
安全生產(chǎn)費用提取、管理新變化對財務和納稅的影響
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"三門峽公司訊 三門峽公司訊 財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定并發(fā)布《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號，以下簡稱新辦法）。與之前出臺的政策相比，該辦法有哪些變化？對企業(yè)的財務和納稅處理將產(chǎn)生什么影響？
三個重要變化
關(guān)于安全生產(chǎn)費用提取和使用方面的規(guī)定，目前共有以下幾個文件：《財政部、國家發(fā)展和改革委員會、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)〈煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法〉和〈關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定〉的通知》（財建[2004]119號）、《財政部、國家發(fā)展和改革委員會、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費用提取標準、加強煤炭生產(chǎn)安全費用使用管理與監(jiān)督的通知》（財建[2005]168號）、《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費用提取與使用管理辦法〉的通知》（財建[2006]180號）和《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法〉的通知》（財企[2006]478號）。新辦法在以上幾個文件的基礎上，進行了整合、修改、補充和完善，對提取標準、適用范圍、使用方向等進行了調(diào)整，更具有操作性。具體來講，主要變化有3項：
一是擴大了政策的適用范圍，將需要重點加強安全生產(chǎn)工作的冶金、機械制造和武器裝備研制3類行業(yè)納入了適用范圍，同時拓展了原非煤礦山、危險品生產(chǎn)、交通運輸行業(yè)的適用領域，如非煤礦山行業(yè)中增加了煤層氣開采等。新辦法適用于直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗（含民用航空及核燃料）的企業(yè)，以及其他經(jīng)濟組織。
二是提高了安全生產(chǎn)費用的提取標準。新辦法分行業(yè)對提取標準和提取基數(shù)、比例進行了詳細的規(guī)定。新辦法還特別提示了兩點，一是對于混業(yè)經(jīng)營企業(yè)，如能按業(yè)務類別分別核算的，以各類業(yè)務營業(yè)收入為計提依據(jù)，按各自標準分別提取安全費用；如不能分別核算的，以全部業(yè)務收入為計提依據(jù)，按主營業(yè)務計提標準提取安全費用；二是中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費用結(jié)余分別達到本企業(yè)上年度營業(yè)收入的5%和1.5%時，經(jīng)當?shù)乜h級以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)商財政部門同意，企業(yè)本年度可以緩提或者少提安全費用。
三是擴大并細化了安全生產(chǎn)費用的使用范圍，不再局限于安全生產(chǎn)設施，增加了安全預防性的投入和預防職業(yè)危害、減少事故損失等方面的支出。
新辦法同時強調(diào)，安全費用屬于企業(yè)自提自用資金，其他單位和部門不得采取收取、代管等形式對其進行集中管理和使用，在本辦法規(guī)定的使用范圍內(nèi)，企業(yè)應當將安全費用優(yōu)先用于滿足安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)以及行業(yè)主管部門對企業(yè)安全生產(chǎn)提出的整改措施或者達到安全生產(chǎn)標準所需的支出。
會計上如何核算
《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
例如，某建筑企業(yè)甲公司從事房屋建筑工程，2012年房屋建筑工程造價2000萬元，其中分包給建筑企業(yè)乙公司工程金額600萬元。除此之外，甲公司2012年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出5萬元，購置安全生產(chǎn)設備價款15萬元，按稅法規(guī)定最低年限計算當年設備折舊3萬元。該建筑企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
新辦法第七條規(guī)定，房屋建筑工程安全費用提取標準為2.0%；總包單位應當將安全費用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復提取。
甲公司與安全生產(chǎn)費用相關(guān)的會計處理如下（單位：萬元）：
1.甲公司計提安全生產(chǎn)費用
借：生產(chǎn)成本 40
貸：專項儲備 40。
2.屬于費用性支出的（如支付給分包單位相應比例部分）
借：在建工程 12
貸：銀行存款 12。
3.使用專項儲備支付收益性支出
借：專項儲備 5
貸：銀行存款 5。
4.使用專項儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)
借：在建工程 15
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2.55
貸：銀行存款 17.55。
5.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時
借：固定資產(chǎn) 15
貸：在建工程 15。
同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
借：專項儲備 15
貸：累計折舊 15。
該建筑企業(yè)2012年12月31日的資產(chǎn)負債表中，在所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費用專戶余額8萬元。會計上應確認2012年計入損益但只能在以后年度申報扣除生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響（20×25%）：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費用 5。
稅務處理遵循實際發(fā)生原則
新辦法第四十條規(guī)定，原其他有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準。新辦法刪除了財建[2004]119號文件第七條企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支的規(guī)定。企業(yè)在進行納稅處理時，應根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）第一條規(guī)定處理，即煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
以上例中甲公司為例，期末匯算清繳時，該建筑企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中，屬于收益性支出的17萬元，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的15萬元，應作為固定資產(chǎn)的計稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2012年的折舊額3萬元可以稅前扣除，減除稅前扣除折舊后的12萬元與當年預提但未實際使用的余額8萬元，總計20萬元，應進行納稅調(diào)增處理。 行使自主權(quán)時還要遵守相關(guān)規(guī)定 新辦法第十五條規(guī)定，企業(yè)在上述標準的基礎上，根據(jù)安全生產(chǎn)實際需要，可適當提高安全費用提取標準。企業(yè)在自行確定安全費用提取標準時，仍應按照財建[2004]119號文件第四條規(guī)定，報當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)備案。安全費用提取標準一經(jīng)確定，不得隨意改動。確需變動的，經(jīng)報主管稅務機關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)備案后，從下一年度開始執(zhí)行新的提取標準。
安全生產(chǎn)費用強調(diào)專戶存儲、專戶核算、專款專用的原則，企業(yè)未按規(guī)定提取和使用安全費用的，不但面臨企業(yè)所得稅前不能正常扣除的風險，而且將面臨安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)和行業(yè)主管部門會同財政部門依照相關(guān)法律法規(guī)進行的處理、處罰。
三個重要變化
關(guān)于安全生產(chǎn)費用提取和使用方面的規(guī)定，目前共有以下幾個文件：《財政部、國家發(fā)展和改革委員會、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)〈煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法〉和〈關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定〉的通知》（財建[2004]119號）、《財政部、國家發(fā)展和改革委員會、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費用提取標準、加強煤炭生產(chǎn)安全費用使用管理與監(jiān)督的通知》（財建[2005]168號）、《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費用提取與使用管理辦法〉的通知》（財建[2006]180號）和《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法〉的通知》（財企[2006]478號）。新辦法在以上幾個文件的基礎上，進行了整合、修改、補充和完善，對提取標準、適用范圍、使用方向等進行了調(diào)整，更具有操作性。具體來講，主要變化有3項：
一是擴大了政策的適用范圍，將需要重點加強安全生產(chǎn)工作的冶金、機械制造和武器裝備研制3類行業(yè)納入了適用范圍，同時拓展了原非煤礦山、危險品生產(chǎn)、交通運輸行業(yè)的適用領域，如非煤礦山行業(yè)中增加了煤層氣開采等。新辦法適用于直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗（含民用航空及核燃料）的企業(yè)，以及其他經(jīng)濟組織。
二是提高了安全生產(chǎn)費用的提取標準。新辦法分行業(yè)對提取標準和提取基數(shù)、比例進行了詳細的規(guī)定。新辦法還特別提示了兩點，一是對于混業(yè)經(jīng)營企業(yè)，如能按業(yè)務類別分別核算的，以各類業(yè)務營業(yè)收入為計提依據(jù)，按各自標準分別提取安全費用；如不能分別核算的，以全部業(yè)務收入為計提依據(jù)，按主營業(yè)務計提標準提取安全費用；二是中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費用結(jié)余分別達到本企業(yè)上年度營業(yè)收入的5%和1.5%時，經(jīng)當?shù)乜h級以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)商財政部門同意，企業(yè)本年度可以緩提或者少提安全費用。
三是擴大并細化了安全生產(chǎn)費用的使用范圍，不再局限于安全生產(chǎn)設施，增加了安全預防性的投入和預防職業(yè)危害、減少事故損失等方面的支出。
新辦法同時強調(diào)，安全費用屬于企業(yè)自提自用資金，其他單位和部門不得采取收取、代管等形式對其進行集中管理和使用，在本辦法規(guī)定的使用范圍內(nèi)，企業(yè)應當將安全費用優(yōu)先用于滿足安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)以及行業(yè)主管部門對企業(yè)安全生產(chǎn)提出的整改措施或者達到安全生產(chǎn)標準所需的支出。
會計上如何核算
《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
例如，某建筑企業(yè)甲公司從事房屋建筑工程，2012年房屋建筑工程造價2000萬元，其中分包給建筑企業(yè)乙公司工程金額600萬元。除此之外，甲公司2012年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出5萬元，購置安全生產(chǎn)設備價款15萬元，按稅法規(guī)定最低年限計算當年設備折舊3萬元。該建筑企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
新辦法第七條規(guī)定，房屋建筑工程安全費用提取標準為2.0%；總包單位應當將安全費用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復提取。
甲公司與安全生產(chǎn)費用相關(guān)的會計處理如下（單位：萬元）：
1.甲公司計提安全生產(chǎn)費用
借：生產(chǎn)成本 40
貸：專項儲備 40。
2.屬于費用性支出的（如支付給分包單位相應比例部分）
借：在建工程 12
貸：銀行存款 12。
3.使用專項儲備支付收益性支出
借：專項儲備 5
貸：銀行存款 5。
4.使用專項儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)
借：在建工程 15
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2.55
貸：銀行存款 17.55。
5.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時
借：固定資產(chǎn) 15
貸：在建工程 15。
同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
借：專項儲備 15
貸：累計折舊 15。
該建筑企業(yè)2012年12月31日的資產(chǎn)負債表中，在所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費用專戶余額8萬元。會計上應確認2012年計入損益但只能在以后年度申報扣除生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響（20×25%）：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費用 5。
稅務處理遵循實際發(fā)生原則
新辦法第四十條規(guī)定，原其他有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準。新辦法刪除了財建[2004]119號文件第七條企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支的規(guī)定。企業(yè)在進行納稅處理時，應根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）第一條規(guī)定處理，即煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
以上例中甲公司為例，期末匯算清繳時，該建筑企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中，屬于收益性支出的17萬元，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的15萬元，應作為固定資產(chǎn)的計稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2012年的折舊額3萬元可以稅前扣除，減除稅前扣除折舊后的12萬元與當年預提但未實際使用的余額8萬元，總計20萬元，應進行納稅調(diào)增處理。 行使自主權(quán)時還要遵守相關(guān)規(guī)定 新辦法第十五條規(guī)定，企業(yè)在上述標準的基礎上，根據(jù)安全生產(chǎn)實際需要，可適當提高安全費用提取標準。企業(yè)在自行確定安全費用提取標準時，仍應按照財建[2004]119號文件第四條規(guī)定，報當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)備案。安全費用提取標準一經(jīng)確定，不得隨意改動。確需變動的，經(jīng)報主管稅務機關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)備案后，從下一年度開始執(zhí)行新的提取標準。
安全生產(chǎn)費用強調(diào)專戶存儲、專戶核算、專款專用的原則，企業(yè)未按規(guī)定提取和使用安全費用的，不但面臨企業(yè)所得稅前不能正常扣除的風險，而且將面臨安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)和行業(yè)主管部門會同財政部門依照相關(guān)法律法規(guī)進行的處理、處罰。
